Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama, Author at Prontuario de Actualización Fiscal

Finalidad: El presente taller tiene como objeto mostrar a patrones y empresarios que tienen trabajadores a su cargo, cómo determinar el grado de siniestralidad a la que están expuestos los empleados en el desempeño de sus labores; además, se presenta una aplicación para obtener información sobre la prima de riesgo de trabajo o el grado de siniestralidad que se aplicará para el siguiente ejercicio fiscal en la rama o seguro de riesgo de trabajo a todos los subordinados contratados por el patrón, así como las obligaciones contenidas en la Ley del Seguro Social (LSS), el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (Racerfi).

Es importante especificar que el seguro de riesgo de trabajo es cubierto al 100% por el patrón, es transcendental aplicar apropiadamente las disposiciones para informar al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) sobre situaciones o incidencias que han tenido los trabajadores con relación a su prestación de servicios, y que a causa de estas situaciones afectará en la determinación de la nueva prima de riesgo de trabajo y, por consecuencia, se pagará más o menos en las aportaciones a esta rama de seguro.

Orientado a: Personas físicas y morales que representan ante el IMSS una figura jurídica como patrones derivado de la contratación de trabajadores que para efectos legales se consideran prestadores de servicio subordinados; así como a empresarios con trabajadores, profesionistas encargados de nómina, alumnos de las áreas económico-administrativas, abogados, consultores o asesores.

Consideraciones al tema: La prestación de servicios personales subordinados son actividades laborales realizadas por trabajadores al interior de una organización, durante el tiempo que dura la jornada de trabajo al realizar sus actividades o funciones (los trabajadores) siempre están expuestos a sufrir una enfermedad o un accidente de trabajo, con base en el artículo 123 de nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, apartado A, fracción XIV, establece que los empresarios serán responsables de los accidentes de trabajo y de las enfermedades profesionales de los trabajadores sufridas con motivo o en ejercicio de la profesión o trabajo que ejecuten; por lo tanto, los patrones deberán pagar la indemnización correspondiente que haya traído como consecuencia al trabajador la muerte o simplemente incapacidad temporal o permanente para trabajar, por ello, los contratantes del servicio deberán proporcionar capacitaciones y medidas de seguridad a los trabajadores para evitar accidentes o enfermedades que aumente el grado de siniestralidad y el pago de esta prima de riesgo.

Fundamento jurídico: Apartado A, fracción XXIX, del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos el cual prevé que es de utilidad pública; en la LSS comprenden seguros de invalidez; de vejez; de vida; de cesantía; de enfermedades y accidentes; servicios de guardería y cualquier otro encaminado a la protección y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares. Artículo 473 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) que especifica que los riesgos de trabajo son accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo.

Figura 1. Fundamento legal del riesgo de trabajo

Fuente: Elaboración propia con base en leyes.

Análisis del texto

La LSS, en su artículo 11, establece el régimen obligatorio en el cual se consideran cinco seguros (enfermedad y maternidad, invalidez y vida, guarderías, riesgo de trabajo y cesantía en edad avanzada y vejez), los cuales deben ser cubiertos de manera tripartita entre el patrón, el trabajador y el Estado con base en los porcentajes establecidos en dicha ley.

Figura 2. Ramas de la seguridad social

Fuente: Elaboración propia.

Se observa que en la rama de enfermedad y maternidad contempla cuatro subramas: cuota fija, prestaciones en especie, prestaciones en dinero y gastos médicos para pensionados. Las primeras cuatro ramas se presentan en periodos mensuales y la última se presenta en periodos bimestrales. Cada uno de los seguros del régimen obligatorio del Seguro Social fija los porcentajes de aportación para los patrones y los trabajadores.

Tabla 1. Régimen financiero de los seguros del régimen obligatorio del Seguro Social

Seguro	Patrón	Trabajador	Total	Fundamento LSS
1. Enfermedad y maternidad
Cuota fija	20.40% cálculo sobre SMGDF	No aplica	20.40%	Artículo 106, fracción I
En especie Excedente de tres salarios mínimos	1.10% Diferencia de tres SMGDF	0.40% Diferencia de tres SMGDF	1.50%	Artículo 106, fracción II
En dinero	0.70% cálculo sobre el SBC	0.25% sobre el SBC	.95%	Artículo 107, fracciones I y II
Gastos médicos para pensionados o reserva técnica	1.05% Cálculo sobre el SBC	0.375% Sobre el SBC	1.425%	Artículo 25
2. Invalidez y vida	1.75% Calculo sobre SBC	0.625% Sobre SBC	2.375%	Artículo 106, fracción I
3. Guarderías	1% cálculo sobre el SBC	No aplica	1%	Artículo 211
4. Riesgo de trabajo	Riesgo a la empresa, cálculo sobre el SBC	No aplica	Tabla artículo 73 o recalculo	Artículos 70 al 75
5 Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
Retiro	2% cálculo sobre el SBC	No aplica	2%	Artículo 168, fracción I
Cesantía en edad avanzada y vejez	3.150% cálculo sobre el SBC	1.125% cálculo sobre el SBC	4.275%	Artículo 168, fracción II
Nota: SBC = salario base de cotización LSS = Ley del Seguro Social SMGDF = Salario mínimo general del Distrito Federal (ahora CDMX)

En la tabla 1 se muestran los porcentajes de aportación en cada uno de los seguros que contempla el régimen obligatorio; como se observa, en el seguro de riesgos de trabajo es una aportación exclusivamente del patrón, el cual deberá cubrir ante el IMSS para cubrir la probabilidad de riesgo de cualquier accidente o enfermedad a las que están expuestos sus trabajadores por la actividad que desarrollen; todos los patrones cuya figura jurídica sean personas físicas o personas morales (empresas) que tengan trabajadores a su cargo deben identificar y calcular su prima de riesgo.

Los criterios para hacerlo son el giro de las actividades a desarrollar, la división económica, grupo económico, fracción y clase que en cada caso corresponda; el artículo 196 del Racerfi (2020) contiene el catálogo de actividades para la clasificación de las empresas en el seguro de riesgo de trabajo, en él contiene la división, grupo, fracción actividad y clase; es importante resaltar que al momento de ubicar los datos antes señalados, específicamente en la actividad, sea lo más apegada al giro de la empresa, ya que esto provocaría un desembolso excesivo para el patrón.

Análisis del texto

¿Qué se entiende por de riesgo de trabajo?

R: Son los accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en el ejercicio o con motivo de su trabajo (artículo 41 de la LSS).

¿Qué es accidente de trabajo?

R: Toda lesión orgánica o perturbación funcional, inmediata o posterior, o la muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualesquiera que sean el lugar y el tiempo en que se preste, quedan incluidos en la definición anterior los accidentes que se produzcan al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al lugar del trabajo y de éste a aquél (artículos 474 de la LFT y 42 de la LSS).

¿Qué concepto no se considera como accidente de trabajo?

R: Los que ocurran a los trabajadores al trasladarse de su domicilio al centro de trabajo o viceversa, no se considerará como accidente de trabajo (artículo 72, tercer párrafo, de la LSS).

¿Qué es enfermedad de trabajo?

R: Todo estado patológico derivado de la acción continuada de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo o en el medio en que el trabajador se vea obligado a prestar sus servicios (artículos 475 de la LFT y 42 de la LSS).

¿Qué es la prima de riesgo de trabajo?

R: Es el porcentaje que cubre la rama del Seguro Social por los accidentes de trabajo, enfermedades o alguna situación a la que está expuesto el trabajador por el desempeño de sus funciones y se aplican con base en la LSS (artículo 72 de la LSS).

¿Quién es el responsable del riesgo de trabajo ante el IMSS?

R: El patrón es el responsable de la seguridad e higiene y de la prevención de los riesgos en el trabajo conforme a las disposiciones de esta ley, sus reglamentos y las Normas Oficiales Mexicanas (NOM) aplicables. Es obligación de los trabajadores observar las medidas preventivas de seguridad e higiene que establecen los reglamentos y las NOM expedidas por las autoridades competentes, así como las que indiquen los patrones para la prevención de riesgos de trabajo (artículo 475 Bis de la LFT, 2020).

¿Qué obligación tiene el contribuyente ante el IMSS con relación al riesgo de trabajo?

R: Con base en el artículo 74 de la LSS, las empresas tienen la obligación de revisar anualmente su siniestralidad y ésta puede aumentar o disminuir; la prima obtenida tendrá vigencia desde el primero de marzo del año siguiente a aquél en que concluyó el periodo computado y hasta el día último de febrero del año subsecuente (artículo 32, fracción III, del Racerfi).

¿Cómo se estructura y qué clase de prima de riego de trabajo se le asigna al contribuyente?

R: Con base en el Racerfi, se estructura del Catálogo de cuentas para la clasificación de las empresas en el seguro de riesgo de trabajo.

Tabla 2. Catálogo de cuentas para la clasificación de las empresas en el seguro de riesgo de trabajo

Clave de división	División económica	Número de grupo	Número de fracción por división
0	Agricultura, ganadería, silvicultura, pesca y caza	5	8
1	Industrias extractivas	4	9
2 y 3	Industrias de transformación	19	130
4	Industria de la construcción	2	6
5	Industria eléctrica y capacitación y suministros de agua potable	2	2
6	Comercio	9	62
7	Transportes y comunicación	6	13
8	Servicios para empresas personal y el hogar	9	36
9	Servicios sociales y comunales	5	11
Totales		61	277

Fuente: Elaboración propia conforme al Reglamento de clasificación.

Por ejemplo, las empresas que se dedican al comercio, en específico a la compra y venta de material eléctrico y productos de tlapalería, pertenecen a la división 6 denominada comercio. Las empresas que se dedican al transporte de carga pertenecen a la división 7 denominada transportes y comunicaciones.

Una vez identificada la división deberá determinar el grupo al que pertenece. Por ejemplo, en el comercio pertenece al grupo 66, mientras que el de transporte terrestre pertenece al grupo 71.

Cada grupo se divide en fracciones para especificar cuál es la fracción aplicable al grupo de referencia, es necesario consultar el reglamento que, por su extensión, no se puede ilustrar en este artículo, por lo que se refiere al grupo 6 y con base en la división la fracción que le corresponde es la fracción 62: compraventa de materias primas, materiales y auxiliares; asimismo, en el grupo 71, el transporte de carga pertenece a la fracción 712; una vez identificadas la división, el grupo y la fracción de la actividad de su negocio, puede conocer la clase a la que pertenece y el monto de la prima media que le corresponde. En nuestro caso la compraventa de material eléctrico le corresponde a la clase II y el transporte de carga la clase V.

Con estos datos ubicamos en el artículo 73 de la LSS la clase que obtuvimos después de haber realizado la búsqueda en el Racerfi dentro del Catálogo de cuentas, de esta manera conocemos en porcentajes la prima media a aplicar cuando una empresa se registra por primera vez al IMSS.

Tabla 3. Prima de riesgo de trabajo media

Prima media	Porcentaje
Clase I	0.54355
Clase II	1.13065
Clase III	2.59840
Clase IV	4.65325
Clase V	7.58875

El resultado obtenido del primer caso la prima de riesgo media es de 0.54355%, que corresponde a la clase I; en cuanto al segundo caso, la prima media de riesgo es de 4.6525%, la cual debe ser revisada de manera anual debido a la frecuencia o índice de accidentes o enfermedades que sus empleados han sufrido durante el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año de que se trate.

¿Cuándo se deberá presentar la información sobre la prima de riesgo de trabajo ante el IMSS para el ejercicio 2021?

R: El último día del mes de febrero del año 2021, esta prima se aplicará a partir del día 1 de marzo del 2021 y hasta el 28 de febrero de 2022.

¿Cuáles son los medios de presentación de la declaración anual de la prima de riesgo de trabajo?

R: La declaración anual de prima de trabajo se puede presentar en dos modalidades en línea o de manera presencial.

En el caso de ser en línea, se debe utilizar la plataforma IDSE y contar con firma electrónica avanzada (Fiel) o tu firma digital NPIE y generar el archivo de la determinación en el SUA (archivo .DAP).

En caso de ser presencial se debe utilizar el formato CLEM-22, que se puede descargar directamente de la página del imss.gob.mx, ésta debe ser entregada en original y copia, además debe acompañar la tarjeta de identificación patronal (TIP) en original con la relación de casos de riesgos de trabajo terminados adjuntados en el formato CLEM-22-A, éste se utilizará solamente cuando haya registrado siniestralidad en la empresa y debe ser entregado en original y copia, junto con el documento de acreditación expedido por la Secretaría de Trabajo y Previsión Social (STPS), en caso de contar con un sistema de administración y seguridad en el trabajo. Original y copia, este debe ser entregado en el instituto en archivo SRT, en memoria USB.

¿Cuál es la fórmula para el cálculo de la prima de riesgo de trabajo?

R: En el artículo 72 de la LSS establece que las empresas deberán calcular sus primas, multiplicando la siniestralidad de la empresa por un factor de prima y al producto se le sumará el 0.005. El resultado será la prima para aplicar sobre los salarios de cotización, conforme a la fórmula siguiente:

Prima = [(S ÷ 365) + V x (I + D)] x (F ÷ N) + M

Donde:

V = 28 años, que es la duración promedio de vida activa laboral de un individuo que no haya sido víctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total, éste es un dato fijo propuesto por la ley

F = 2.3, que es el factor de prima

Si se tiene acreditado el sistema de administración y seguridad por la STPS, el factor F = 2.2:

N = Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo

S = Total de los días subsidiados a causa de incapacidad temporal

I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos entre 100

D = Número de defunciones

M = 0.005, que es la prima mínima de riesgo

Para verificar y comprobar la determinación de la prima de riesgo de trabajo se ha desarrollado una app o aplicación móvil fiscal para ser utilizada en teléfonos inteligentes, tabletas electrónicas con sistema Android o computadoras personales con simuladores Android, esta aplicación contiene un menú principal con una introducción y un módulo para calcular la prima de riesgo de trabajo anual.

La aplicación contiene en la introducción, disposiciones legales contenidas en la LSS sobre la obligación que tienen los patrones de determinar, enterar y aportar los seguros del régimen obligatorio (enfermedad y maternidad, invalidez y vida, riesgo de trabajo, guarderías y retiro, cesantía en edad avanzada y vejez) ante el IMSS, todos las personas físicas o morales que tienen trabajadores a su cargo.

Además, se especifica la obligación de los patrones de auto clasificarse con base en el Catálogo de actividades, de acuerdo con su actividad, división, grupo, fracción, determinando su clase de riesgo.

Otra de las obligaciones es revisar anualmente el grado de siniestralidad a la que está expuesto el trabajador por las actividades realizadas dentro de la empresa, así como la fórmula que se aplica para determinar la prima de riesgo de trabajo y la descripción de cada uno de los elementos que intervienen en la fórmula.

Caso práctico

Veamos el caso de “Industrias KANT, S.A.”, cuya actividad económica es la fabricación y/o ensamble de equipo y aparatos de radio, televisión y comunicaciones. Clase de riesgo: II, fracción 372, prima anterior 1.13065%; días cotizados por el ejercicio del 1 de enero al 31 de diciembre 2020.

Número de trabajadores	Mes	Días del mes	Días cotizados
300	Enero	31	9,276
300	Febrero	28	8,391
300	Marzo	31	9,284
300	Abril	30	8,940
300	Mayo	31	8,920
300	Junio	30	8,990
250	Julio	31	7,740
250	Agosto	31	7,399
250	Septiembre	30	7,698
300	Octubre	31	9,195
300	Noviembre	30	9,000
300	Diciembre	31	9,080
Total de días subsidiados			103,913

Número de trabajadores expuestos promedio expuesto al riesgo (N) 103,913 ÷ 365 = 284.6931506849315.

Casos de riego terminados en el ejercicio 2020:

Trabajador	Número de afiliación	Fecha de accidente	Tipo de riesgo	Porcentaje de incapacidad	Casos de defunción	Fecha de alta	Días subsidiados
Carlos Gómez	45983609231	07/01/2020	1	0	0	27/01/2020	20
José Guzmán	50946701773	03/02/2020	1	0	0	10/02/2020	7
Crescencio Arreola	45987046081	01/05/2020	1	5	0	14/06/2020	45
Pedro Téllez	05985913125	15/10/2020	1	0	0	26/11/2020	37

Tipo de riesgo 1 Accidente de trabajo

Total de días subsidiados (S) 109

Identificación de variables

Total de días subsidiados (S) 109

Suma de porcentajes de incapacidad parciales y totales (I) 5 ÷ 100 = 0.05

Número de defunciones (D) 0

Número promedio de trabajadores expuestos a los riesgos (N) 284.693151

Fórmula:

Prima = [(S ÷ 365) + V x (I + D)] x (F ÷ N) + M

Prima = [(109 ÷ 365) + 28 x (0.05 + 0)] x (2.3 ÷ 284.693151) + 0.005

Prima = [(0.2986301369863014) + 28 x (.05)] x (0.008078679311556) + 0.005

Prima = [(0.2986301369863014) + 1.40)] x (0.008078679311556) + 0.005

Prima = 1.698630136986301 x 0.008078679311556 + 0.005

Prima = 0.0137226881456568 + 0.005

Prima = 0.0187226881456568 x 100 = 1.87226%

Primas obtenidas = 1.87226%

Prima anterior = 1.13065%

Diferencia = 0.74161% es menor a la unidad

Nueva prima de riesgo para el año 2021 será 1.87226%

¿Qué sucede si la prima de riesgo de trabajo es igual que el año anterior?

R: En caso de que la prima de riesgo sea igual a la del año anterior, las empresas están exentas de presentarla. Asimismo, si no han cambiado de actividad o recientemente se dieron de alta y no han completado un año de actividades, tampoco deben presentarla. Por otro lado, las empresas con menos de 10 trabajadores tienen la opción de presentarla en su declaración anual.

La aplicación denominada “PR21” ha sido desarrollada con el propósito de auxiliar a los patrones, empresarios y asesores fiscales para el cálculo de la prima de riesgo de trabajo para el próximo ejercicio 2021, de manera sencilla, práctica, confiable y exacta; dicha aplicación contiene módulos para insertar datos necesarios para su cálculo.

Una vez obtenida la información, el usuario puede conocer la prima de riesgo y cómo se calcula, le que permitirá realizar una adecuada planeación de las finanzas de la empresa y le ayudará a determinar con mayor precisión el porcentaje de prima a aplicar, sirve como información para detectar las áreas de mayor riesgo y que requieren de acciones preventivas.

En el momento que la prima aumente o disminuya será un indicador para saber qué tan efectivas son las medidas de seguridad implementadas en su empresa. Dependiendo el giro de su negocio un monto debajo de la misma es favorable, mientras que uno alto servirá como alerta para rediseñar, mejorar o fortalecer sus estrategias en esta materia.

Ahorros y beneficios: El uso de las tecnologías de vanguardia, con la capacidad de procesar datos, permiten dar solución inmediata a situaciones fiscales prácticas que presentan operaciones cuantitativas que requieren mayor precisión y generar información confiable y real permitiendo a los usuarios verificar la autenticidad de la información, con la finalidad de comprobar su veracidad y, sobre todo, cumplir con las obligaciones fiscales a las que está sujeto el contribuyente y no incurrir en alguna sanción que perjudique al patrimonio del contribuyente con accesorios.

Al utilizar aplicaciones tecnológicas mediante el uso de dispositivos tecnológicos permite, de manera práctica e interactiva, conocer la determinación, cálculo y, sobre todo, la asociación de conceptos legales que dificultan su aplicación. Uno de los atributos de las aplicaciones es que lo hace más práctico y puede ser trasladada a cualquier lugar y usarla en cualquier momento, además de saber que en su contenido cuenta con la aplicación de disposiciones fiscales vigentes establecidas en la ley, convirtiéndose en una aplicación confiable, funcional y sencilla para resolver problemas de tipo fiscal. La aplicación fiscal puede ser adquirida por medio de la plataforma Play Store de Google, con el nombre: “Prima de riesgo de trabajo”.

22Sep

Declaración informativa de esquemas reportables a traves del aplicativo del SAT

Finalidad: Mostrar al asesor fiscal y contribuyente el nuevo aplicativo por el cual se presentará la revelación de un esquema reportable por caer en los supuestos señalados en el Titulo Sexto del Código Fiscal de la Federación (CFF), artículo 199, considerando de igual manera las disposiciones y reglas fiscales de los requisitos de la información que debe incluir el esquema reportable, y así dar cumplimiento a la obligación de presentar la declaración informativa de esquemas reportables generalizados o personalizados.

Orientado a: Asesores fiscales, personas físicas o morales que requieran conocer el procedimiento que se debe realizar al momento de presentar la declaración informativa de su esquema reportable y, en general, a cualquier persona interesada en el tema.

Consideraciones al tema: Es importante tener en cuenta los antecedentes que dieron origen a la aplicación en México de esta obligación, de la propuesta de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y el Grupo de los 20 (G20), a través de su proyecto BEPS, por sus siglas en inglés (Base Erosion and Profit Shifting; en español, erosión de la base imponible y el traslado de beneficios fiscales), que manifiesta 15 acciones con las cuales se pueden generar mejores prácticas dentro de las políticas públicas de una economía, esto quiere decir que los países miembros y no miembros tienen como propósito crear una comunidad de economías comprometidas a encontrar soluciones conjuntas a desafíos comunes guiados por la asesoría de estas organizaciones para el bienestar social y económico.

Fundamento jurídico: Artículos 197 al 202 del CFF.

Antecedentes

A continuación, de manera breve, citaremos algunos antecedentes que dieron origen a la implementación de esta obligación en México.

El proyecto BEPS de la OCDE y del G20

El movimiento del BEPS se dio en septiembre de 2013 por parte de los líderes del G20, quienes avalaron el ambicioso y extenso Plan de Acción BEPS, el cual consistió en un paquete de 13 informes, publicados en 2015, en los que se añaden estándares internacionales nuevos o reforzados, así como, medidas concretas para ayudar a los países a hacer frente al fenómeno BEPS.

El objetivo del Proyecto BEPS en general es el siguiente:

Partiendo de la voluntad común de hacer frente a los problemas BEPS, los gobiernos han acordado un amplio paquete de medidas que exigen una implementación coordinada, mediante legislación interna y tratados internacionales, de medidas que se verán reforzadas por un seguimiento selectivo y una transparencia reforzada. El objetivo es atajar las estructuras BEPS atacando sus causas de fondo y no meramente sus síntomas.

En otras palabras, el Plan BEPS es un esfuerzo de carácter internacional creado y coordinado por la OCDE y los integrantes del G20, con el objetivo de cerrar los espacios y lagunas en las legislaciones fiscales de sus gobiernos y de países con economías emergentes, que permiten o dan lugar a la erosión de bases y el traslado de beneficios fiscales. La OCDE explica:

BEPS hace referencia a la erosión de la base imponible y al traslado de beneficios propiciados por la existencia de lagunas o mecanismos no deseados entre los distintos sistemas impositivos nacionales de los que pueden servirse las empresas multinacionales (EMN), con el fin de hacer “desaparecer” beneficios a efectos fiscales, o bien de trasladar beneficios hacia ubicaciones donde existe escasa o nula actividad real, si bien goza de una débil imposición, derivando en escasa o nula renta sobre sociedades. A tenor de la creciente movilidad del capital y de activos tales como la propiedad intelectual, así como de los nuevos modelos de negocio del siglo XXI, BEPS se ha convertido en un serio problema.

Implementación de la Acción 12 del proyecto BEPS en México

Partiendo de la acción 12 BEPS: “Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planeación fiscal agresiva”, actualmente se ve reflejada en los cambios que se realizaron a la Reforma Fiscal publicada el 9 de diciembre del 2019, que entró en vigor a partir del 1 de enero del 2020, en la cual se adiciona el Título Sexto del CFF, nombrado: “De la Revelación de esquemas reportables”, donde explican conceptos que debemos considerar al momento de generar operaciones (actos o hechos jurídicos) del negocio o entidad, que den origen a un beneficio fiscal, dentro del territorio nacional, considerando que dicho beneficio es el punto medular para la implementación de revelar esquemas reportables, a través del aplicativo que habilitó el Servicio de Administración Tributaria (SAT) para cumplir con el envío de la declaración informativa de los esquemas, aplicados en el ejercicio 2020 y los que pretendan aplicar para 2021.

De igual manera debemos unificar lo anterior con la Tercera Resolución de Modificaciones de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) publicada el 18 de noviembre del 2020, en su Capítulo 2.22 denominado: “De la revelación de esquemas reportables”, donde se contemplan las 28 reglas relacionadas con las 14 fracciones del artículo 199 del CFF y requisitos del 200, en las cuales se enlistan los documentos e información que deberá acompañar el esquema reportable generalizado o personalizado que se esté presentando.

Definiciones

A continuación, citamos los numerales del CFF que prevén las definiciones relativas a la obligación de presentar esquemas reportables al SAT:

Esquema (artículo 199 del CFF). Se considera esquema a cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externada de forma expresa o tácita con el objeto de materializar una serie de actos jurídicos.
No esquema (artículo 199 del CFF). No se considera un esquema, la realización de un trámite ante la autoridad o la defensa del contribuyente en controversias fiscales.
Esquema reportable (artículo 199 del CFF). Se considera un esquema reportable, cualquiera que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en México:

Evite que autoridades extranjeras intercambien información fiscal o financiera con las autoridades fiscales mexicanas.
Evite la aplicación del artículo 4-B o del Capítulo I, del Título VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Consista en uno o más actos jurídicos que permitan transmitir pérdidas fiscales pendientes de amortizar de utilidades fiscales, a personas distintas de las que las generaron.
Consista en una serie de pagos u operaciones interconectados que retornen la totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte de dicha serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas.
Involucre a un residente en el extranjero que aplique un convenio para evitar la doble imposición suscrito por México, respecto a ingresos que no estén gravados en el país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente. Lo dispuesto en esta fracción también será aplicable cuando dichos ingresos se encuentren gravados con una tasa reducida en comparación con la tasa de impuestos en el país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente.
Involucre operaciones entre partes relacionadas en las cuales:
Se trasmitan activos intangibles difíciles de valorar de conformidad con las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales;
Se lleven a cabo reestructuraciones empresariales, en las cuales no haya contraprestación por la transferencia de activos, funciones y riesgos o cuando como resultado de dicha reestructuración, los contribuyentes que tributen de conformidad con el Título II de la LISR, reduzcan su utilidad de operación en más del 20%;
Se transmitan o se conceda el uso o goce temporal de bienes y derechos sin contraprestación a cambio o se presten servicios o se realicen funciones que no estén remunerados;
No existan comparables fiables, por ser operaciones que involucran funciones o activos únicos o valiosos, o
Se utilice un régimen de protección unilateral concedido en términos de una legislación extranjera de conformidad con las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales.
Se evite constituir un establecimiento permanente en México en términos de la LISR y los tratados para evitar la doble tributación suscritos por México.
Involucre la transmisión de un activo depreciado total o parcialmente, que permita su depreciación por otra parte relacionada.
Cuando involucre un mecanismo híbrido definido de conformidad con la fracción XXIII del artículo 28 de la LISR.
Evite la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos, incluyendo a través del uso de entidades extranjeras o figuras jurídicas cuyos beneficiarios no se encuentren designados o identificados al momento de su constitución o en algún momento posterior.
Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su amortización esté por terminar conforme a la LISR y se realicen operaciones para obtener utilidades fiscales a las cuales se les disminuyan dichas pérdidas fiscales y dichas operaciones le generan una deducción autorizada al contribuyente que generó las pérdidas o a una parte relacionada.
Evite la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, segundo párrafo, de la fracción V; y 164 de la LISR.
En el que se otorgue el uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su vez otorgue el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o una parte relacionada de este último.
Involucre operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias mayores al 20%, exceptuando aquéllas que surjan por motivo de diferencias en el cálculo de depreciaciones.

Adicionalmente, será reportable cualquier mecanismo que evite la aplicación de los párrafos anteriores de este artículo, en los mismos términos señalados en este Capítulo.

Esquema reportable generalizado (artículo 199 del CFF). Se entiende por esquemas reportables generalizados, aquellos que buscan comercializarse de manera masiva a todo tipo de contribuyentes o a un grupo específico de ellos, y aunque requieran mínima o nula adaptación para adecuarse a las circunstancias específicas del contribuyente, la forma de obtener el beneficio fiscal sea la misma.
Esquema reportable personalizado (artículo 199 del CFF). Se entiende por esquemas reportables personalizados aquellos que se diseñan, comercializan, organizan, implementan o administran para adaptarse a las circunstancias particulares de un contribuyente específico.
Beneficio fiscal (artículo 5-A del CFF). Se consideran beneficios fiscales a cualquier reducción, eliminación o diferimiento temporal de una contribución. Esto incluye los alcanzados a través de deducciones, exenciones, no sujeciones, no reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de ajustes de la base imponible de la contribución, el acreditamiento de contribuciones, la recaracterización de un pago o actividad, un cambio de régimen fiscal, entre otros.
Asesor fiscal (artículo 197 del CFF). Se entiende por asesor fiscal a cualquier persona física o moral que, en el curso ordinario de su actividad, realice actividades de asesoría fiscal y sea responsable o esté involucrada en el diseño, comercialización, organización, implementación o administración de la totalidad de un esquema reportable o quien pone a disposición la totalidad de un esquema reportable para su implementación por parte de un tercero.

¿Qué se entiende por ordinario?

La Real Academia Española (RAE) lo define como: “ordinario, ría, Del lat. ordinarius. 1. adj. Común, regular y que sucede habitualmente”.

Asesor fiscal

Si es usted un asesor fiscal que a partir del año 2020 diseñó, comercializó, organizó, implementó o administró algún esquema reportable, o bien, que puso a disposición de un tercero la totalidad de un esquema reportable para su implementación, está obligado a revelar dichos esquemas reportables a partir del 1 de enero de 2021.

Excepción del asesor fiscal

En términos del artículo 197, quinto párrafo, se prevé que si varios asesores fiscales se encuentran obligados a revelar un mismo esquema reportable, se considerará que los mismos han cumplido con la obligación señalada en este artículo si uno de ellos revela dicho esquema a nombre y por cuenta de todos ellos.

Cuando un asesor fiscal, que sea una persona física, preste servicios de asesoría fiscal a través de una persona moral, no estará obligado a revelar conforme a lo dispuesto en este Capítulo, siempre que dicha persona moral revele el esquema reportable por ser considerada un asesor fiscal, dicho asesor deberá emitir una constancia en los términos de las disposiciones generales que para tal efecto expida el SAT a los demás asesores fiscales que sean liberados de la obligación contenida en este artículo, que indique que ha revelado el esquema reportable a la que se deberá anexar una copia de la declaración informativa a través de la cual se reveló el esquema reportable, así como una copia del acuse de recibo de dicha declaración y el certificado donde se asigne el número de identificación del esquema.

Si alguno de los asesores fiscales no recibe la referida constancia o no está de acuerdo con el contenido de la declaración informativa presentada, seguirá obligado a revelar el esquema reportable en los términos previstos en el tercer párrafo del artículo 201 de este código. En caso de que no esté de acuerdo con el contenido de la declaración informativa presentada o desee proporcionar mayor información, podrá presentar una declaración informativa complementaria que sólo tendrá efectos para el asesor fiscal que la haya presentado, misma que se deberá presentar dentro de los 20 días siguientes a partir de la fecha en que se haya recibido dicha constancia.

Contribuyente

Si es usted un contribuyente que diseñó, organizó, implementó y administró algún esquema reportable a partir del 2020 o con anterioridad a dicho año cuando alguno de sus efectos fiscales se refleje en los ejercicios fiscales comprendidos a partir del 2020, está obligado a revelar dicho esquema reportable a partir del 1 de enero de 2021.

Excepción del contribuyente

En caso de que un esquema genere beneficios fiscales en México, pero que no sea reportable de conformidad con el artículo 199 del CFF, o haya un impedimento legal para su revelación por parte del asesor fiscal, éste deberá:

Expedir una constancia en los términos de las disposiciones generales que para tal efecto expida el SAT, al contribuyente en la que justifique y motive las razones por las cuales lo considere no reportable o exista un impedimento para revelar, misma que se deberá entregar dentro de los cinco días siguientes al día en que se ponga a disposición del contribuyente el esquema reportable o se realice el primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema, lo que suceda primero. La revelación de esquemas reportables, de conformidad con este Capítulo, no constituirá una violación a la obligación de guardar un secreto conocido al amparo de alguna profesión.

¿Cómo presentar el esquema reportable a través del aplicativo del SAT?

Paso 1

Para poder ingresar al aplicativo se tendrá que hacer con la e-firma vigente del contribuyente a través del mini-sitio que habilitó el SAT:

Clic aquí

Seleccionar la opción de Normal por ser la primera vez.

Paso 2

Una vez dentro se desplegará un menú donde tendrá que ingresar la información solicitada. Por ejemplo: Pestaña “Portada”.

Tipo de esquema reportable: Generalizado o personalizado, depende el caso.

¿Quién revela el esquema reportable? Opciones:

Contribuyente residente en México (persona física o moral).
Contribuyente residente en México con operaciones con partes relacionadas que obtienen un beneficio fiscal en México (persona física o moral).

Datos de la parte relacionada en el extranjero física o moral: Nombre completo o denominación o razón social; país de la parte relacionada en el extranjero; jurisdicción de la parte relacionada en el extranjero; número de identificación fiscal si no cuenta con Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

Asesor fiscal residente en México (persona física o moral).